Quyền sử dụng đất có trích khấu hao không? 

Hiểu thế nào là khấu hao?

Khấu hao là việc định giá, tính toán và phân bổ một cách có hệ thống những giá trị tài sản do sự hao mòn tài sản sau một khoảng thời gian sử dụng nhất định. Khấu hao tài sản cố định sẽ được doanh nghiệp tính dựa vào chi phí sản xuất kinh doanh trong một khoảng thời gian sử dụng tài sản cố định. Khấu hao tài sản cố định có liên quan đến việc hao mòn tài sản, tức là sự giảm dần về giá trị và giá trị sử dụng do tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, do hao mòn tự nhiên hoặc do tiến bộ khoa học công nghệ.

Quyền sử dụng đất có trích khấu hao không?

Căn cứ Điều 4 - Thông tư 45/2013/TT-BTC về Hướng dẫn quản lý và sử dụng tài sản cố định thì:

- Tài sản cố định vô hình là quyền sử dụng đất bao gồm:

• Quyền sử dụng đất được nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn).
• Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực của Luật Đất đai năm 2003 mà đã trả tiền thuê đất cho cả thời gian thuê hoặc đã trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất đã được trả tiền còn lại ít nhất là năm năm và được cơ quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất.

Nguyên giá tài sản cố định là quyền sử dụng đất được xác định là toàn bộ khoản tiền được chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng với những chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (không bao gồm những chi phí ra để xây dựng những công trình trên đất) hoặc là giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn. 

- Quyền sử dụng đất không ghi nhận là tài sản cố định vô hình gồm:

• Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất.
• Thuê đất trả tiền thuê một lần cho cả thời gian thuê (thời gian thuê đất sau ngày có hiệu lực thi hành của Luật đất đai năm 2003, không được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) thì tiền thuê đất được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất.
• Thuê đất trả tiền thuê hàng năm thì tiền thuê đất được hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm.

- Đối với những loại tài sản là nhà đất, đất đai để bán, để kinh doanh của công ty kinh doanh bất động sản thì doanh nghiệp không được hạch toán là tài sản cố định và không được trích khấu hao.

Căn cứ theo điều 9 thuộc Thông tư 45/2013: Tất cả TSCĐ hiện có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây: "TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp".

Sau khi căn cứ 2 điều trên, có thể kết luận:

- Không trích khấu hao quyền sử dụng đất đối với quyền sử dụng đất có thời hạn lâu dài.
- Được trích khấu hao quyền sử dụng đất đối với quyền sử dụng đất được nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp có thời hạn.

Thời gian khấu hao quyền sử dụng đất

Căn cứ theo Thông tư 45/2013 thì khung thời gian khấu hao quyền sử dụng đất là từ 2-20 năm.

Riêng đối với những trường hợp Quyền sử dụng đất được Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất, thuê đất trả tiền thuê một lần cho cả thời gian thuê, thuê đất trả tiền hàng năm do không được ghi nhận là Tài sản cố định nên không được trích khấu hao mà phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng năm.

Doanh nghiệp không được hạch toán là tài sản cố định và không được trích khấu hao quyền sử dụng đất đối với những loại tài sản là nhà, đất đai để bán, để kinh doanh của công ty kinh doanh bất động sản.

Các điều cần lưu ý về việc trích khấu hao quyền sử dụng đất

Căn cứ Thông tư 96/2015/TT-BTC:

Không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí đối với quyền sử dụng đất lâu dài trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; Nếu như có đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật cũng như có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh đối với quyền sử dụng đất có thời hạn thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới).

Đối với doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì quyền sử dụng đất phải xác định riêng và phải ghi nhận là tài sản cố định vô hình; Tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng với các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào sử dụng. Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá ghi trên hợp đồng mua bất động sản (là tài sản) phù hợp với giá thị trường nhưng không được thấp hơn giá đất tại bảng giá đất do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản. Đối với trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng sẽ được xác định theo giá do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định ở thời điểm mua tài sản. 

Quyền sử dụng đất có trích khấu hao không? Quyền sử dụng đất sẽ trích khấu hao đối với quyền sử dụng đất có thời hạn theo thời hạn được phép sử dụng đất có ghi trong Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất nếu đáp ứng đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo như quy định mà pháp luật đặt ra, cũng như có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Nhưng khung thời gian khấu hao quyền sử dụng đất sẽ tối đa là 20 năm.